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小規模納稅人自開專票,4大誤區弄清

欄目:財務資訊 發布時間:2018-05-14
目前,小規模納稅人自行開具專用發票試點范圍,已涵蓋住宿業、鑒證咨詢業、建筑業三大行業。小慧在日常工作中發現,對于小規模納稅人自行開具增值稅專用發票問題,部分老板理解有誤,特別是幾個問題要弄清。

目前,小規模納稅人自行開具專用發票試點范圍,已涵蓋住宿業、鑒證咨詢業、建筑業三大行業。小慧在日常工作中發現,對于小規模納稅人自行開具增值稅專用發票問題,部分老板理解有誤,特別是幾個問題要弄清。

誤區一:可以自開,也可以申請代開


國家稅務總局2017年4號公告規定,鑒證、咨詢業小規模納稅人,需要開具專用發票的,可以通過增值稅發票管理新系統自行開具。部分老板看到可以兩個字,就說那不是必須是可以,即可以自開,也可以申請國稅部門代開。其實公告后面還有半句——主管國稅機關不再為其代開。


國家稅務總局2016年69號公告對住宿業小規模納稅人自開專用發票也有同樣的規定。而對于建筑業小規模納稅人自開專用發票試點,國家稅務總局2017年11號公告則規定,需要開具增值稅專用發票的,通過增值稅發票管理新系統自行開具,沒有再使用“可以”這個詞,避免了部分人員的誤讀。


也就是說,列入自開專票試點的住宿業、鑒證咨詢業和建筑業小規模納稅人,只能自行開具增值稅專用發票,不得申請稅務機關為其代開。


誤區二:所有業務都要自開,不能代開


試點小規模納稅人發生的所有業務是不是都要自行開具專票,不能到稅務機關申請代開呢?不是的。69號公告規定,住宿業小規模納稅人銷售其取得的不動產,需要開具增值稅專用發票的,仍須向地稅機關申請代開。4號文件和11號文件對鑒證咨詢業和建筑業有同樣的規定。


也就是說,試點小規模納稅人銷售其取得的不動產,需要開具專用發票的,仍須向地稅機關申請代開,不能自行開具。當然,小規模納稅人出租不動產,需要增值稅專用發票的,自行開具即可,稅務機關不再為其代開。


例如,A酒店是小規模納稅人,2017年8月份提供住宿服務取得收入20萬元,另外出售一處門面房取得收入100萬元,出租一處房產取得租金10萬元。對于住宿服務和出租不動產需要開具專票的,由酒店自行開具;轉讓不動產需要開具專票的,應到地稅機關申請代開。


誤區三:只有特定服務可自開,其他業務申請代開


有人認為,試點小規模納稅人只有提供住宿、鑒證咨詢和建筑服務,才可以自行開具專票,發生其他應稅行為不能自開而只能申請代開。其實,不是這樣的。69號文件規定,住宿業小規模納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發生其他應稅行為,需要開具專票的,可以自行開具,主管國稅機關不再為其代開。4號文件規定,提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為,需要開具專票的,可以自行開具。11號文件規定,提供建筑服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為,需要開具專票的,可以自行開具。


也就是說,上述三個行業小規模納稅人,不僅是提供住宿、鑒證咨詢和建筑等服務可以自行開具發票,如果其發生兼營行為,比如銷售貨物或其他應稅行為,需要開具專票的,均自行開具,稅務機關不再為其代開(轉讓不動產除外)。


例如,B建筑公司是小規模納稅人,2017年7月份提供建筑服務取得收入15萬元,另外該公司還兼營建筑材料銷售,銷售材料取得收入5萬元。對于該建筑公司,不僅是15萬元的建筑工程款可自行開具專票,兼營的銷售材料收入5萬元需要開具專票的,也由B公司自行開具,無需申請代開,稅務機關也不應為其代開。


誤區四:所有小規模納稅人都可以自開專票


國家稅務總局69號、4號和11號文件規定,月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的上述三個行業小規模納稅人,需要開具增值稅專用發票的,通過增值稅發票管理新系統自行開具,主管國稅機關不再為其代開。對于月銷售額未超過3萬元(或季銷售額未超過9萬元)的小規模納稅人,需要開具專票的,仍需向稅務機關申請代開,不能自行開具。


例如:某律師事務所2017年5月成立,小規模納稅人,按季申報。2017年第二季度提供法律咨詢等服務共取得收入3萬元。根據國家稅務總局2017年4號公告規定,季度銷售額未超過9萬元,該事務所如果需要增值稅專用發票,只能向國稅局申請代開,不能自行開具。


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